Gift and Estate Tax - アメリカの贈与税と遺産税

贈与と所得税

贈与を行った時に発生するのは贈与税だ。所得税は発生しないはずだと思いがちだ。通常の単純な贈与の場合、贈与を行う側が一定金額以上の贈与を行うと課税対象になる。アメリカの場合は贈与をする側が贈与税を支払い、受贈側は贈与税を支払うことはない。贈与をする側に贈与税が発生し、一方で受贈者にその分の所得が発生したと見られて所得税の対象になれば困ったことになる。一般的には、所得税は顔を出さない。しかし、所得税が出てくるケースがある。

 

例えば、親が子供に$300,000の不動産を子供に贈与を行う。しかしながらこの不動産には$250,000の負債がついている。不動産の取得コストは$200,000の場合だ。子供は負債をついたままの不動産をもらい、親に代わって負債を支払わなければならない。

 

この場合、いくら贈与したことになるのだろう。贈与額は贈与の対象から負債を引いた分となる。$300,000-$250,000=$50,000が贈与されたことになる。一方、親から見れば贈与を行うことによって、負債は免除されたことになる。これを$250,000で売却したものとみなされる。すると、取得コストは$200,000なので、$250,000-$200,000=$50,000の課税所得が発生することになる。この課税所得に対して、親には税金が発生する。

 

同じケースで、親が子供に贈与する不動産が$300,000である。この不動産には$200,000の負債がついている。不動産の取得コストは$250,000の場合だ。贈与額は$300,000-$200,000=$100,000となる。所得は$200,000-$250,000=マイナス$50,000で課税所得はない。

 

贈与を受ける人が慈善団体の場合、取り扱いが複雑になる。場合によっては贈与を受け付けないこともあるし、贈与をする側に思いもしない所得税が発生する可能性もある。贈与をしてから、状況が変わってしまったということもあるかもしれないので、十分に検討してから贈与を行う必要がある。

間接贈与

実際に贈与物を渡さない代わりに、経済的な利得をあげることがある。親が子供にお金を貸し付けて、取るべき金利を放棄すれば、間接的な贈与となる。あるいは、子供に代わって親が、子供の借金を払ってあげればこれも間接贈与となる。家族会社に親がお金を出して（出資）して、その代わりに出資に見合う株をもらわなければ、家族である株主に対する贈与だ。

 

これらのケースではいずれも親が家族に対して経済的な利得を渡している。さらに親族の間でお金を貸す時に、市中金利よりも低い金利でお金を貸す。この市中金利と低利の差分は間接的な贈与となる。この贈与を避けるためにはAFR（適用連邦金利）を使うことになる。

 

例えば自分が自動車の販売店を経営していたとする。いつもひいきにしてくれるお客様に本当は$50,000の請求をするべき時に$35,000しか請求をしなかった。するとこの$$15,000はお客様に対する贈与になるのだろうか。何かを販売するときに、値引きをすることがあるわけだから、値引きが贈与になっては、とても面倒なことになる。事業で行う場合は、贈与ではなく値引きになる。

 

似たような例で、おじいちゃんが孫に自動車を譲渡する。譲渡する価格は$50,000だ。孫からお金をもらうのも気がとがめ、$35,000を得たところで、残額はもういらないからと言う。これはおじいちゃんが$50,000を受領し、$15,000を孫にあげたとみなされて贈与になる。事業として行っていないわけだから、値引きではなく贈与になる。

 

おじいちゃんが会社を経営しているとする。この会社に孫が入社してきた。孫の年収は$20,000なのだが、何階級か特進させて年収を$100,000にしてあげたとする。この場合、贈与？とも言いにくいだろう。合理的な報酬を払っていないことに対して、他の問題が起きる可能性がある。

 

時はおりしもクリスマスのだ。会社が従業員に対して分け隔てなく、七面鳥の肉をあげることは、社会通念上、贈与としてはみなされない。

贈与であるからには-2

贈与を構成する一つの要件は、贈与の対象が贈与を受ける人に届けられることである。贈与を受ける人に直接、もしくはその代理人に届けられることがある。直接受贈者に届けられればわかりやすい。間接的に、法的な代理人が受け取った場合は、その贈与物が本人の手元に実際に渡った時に完結する。

 

おじいさんが孫に自動車をあげるケースでは、自動車を届けなくても、自動車の鍵をあげることで自動車を贈与したことになる。シンボリックなもので構わないわけだ。相手にあげる場合は、贈与者が財産の支配権を放棄することになる。その車をあげましょうと言う人が、しかしながら、自分の好きなときにその自動車をいつでも使えるというのでは、支配権を完全に放棄したことにはならない。

 

おじいさんと孫が同じ家に住んでいて、自動車がそのままガレージにあっても贈与となりえる。ガレージから自動車がなくなる必要はない。受け取る人が、国外にいて直接それを受け取れない場合、その人に変わり、受け取る人に配達がなされる場合がある。受け取る人が、贈与した人に雇われていたなら、それは受け取ったものとみなされない。受贈者のために受け取らねばならない。

 

小切手をあげることが多くあるのだが、いつ贈与が行われたかと言うことが問題になることがある。つまり、受贈者に対して小切手を書いて渡しても、そのタイミングで小切手をあげる人の口座から現金が引きおろされているわけではない。小切手を渡してから、受贈者が実は、小切手をもらうにふさわしくない行動をしていたことが露見する。贈与をしようという人は、場合によっては支払いをストップできてしまう。

 

IRSの伝統的な考え方は、実際に銀行の口座から現金が引き下ろされるまでは贈与は発生しないと言うものである。しかし、現在ではIRSはもっと弾力的に考える。小切手が現金化されなくても、贈与者の手を離れて、贈与者がその事実をコントロールできなければ贈与が成立したと考えられる。

 

おじいさんはクリスマスプレゼントとして孫１と孫２に$1,000の小切手をあげたとする。孫1は喜んで2009年内に小切手を銀行に持ち込み現金化する。孫2は年末年始はスキー場に出かけ、来年1月４日からの週に小切手を持ち込む。孫1の場合2009年に贈与が成立する。孫2の場合は2010年の贈与ということになる。

贈与を構成する一つの要件は、贈与の対象が贈与を受ける人に届けられることである。贈与を受ける人に直接、もしくはその代理人に届けられることがある。直接受贈者に届けられればわかりやすい。間接的に、法的な代理人が受け取った場合は、その贈与物が本人の手元に実際に渡った時に完結する。

 

おじいさんが孫に自動車をあげるケースでは、自動車を届けなくても、自動車の鍵をあげることで自動車を贈与したことになる。シンボリックなもので構わないわけだ。相手にあげる場合は、贈与者が財産の支配権を放棄することになる。その車をあげましょうと言う人が、しかしながら、自分の好きなときにその自動車をいつでも使えるというのでは、支配権を完全に放棄したことにはならない。

 

おじいさんと孫が同じ家に住んでいて、自動車がそのままガレージにあっても贈与となりえる。ガレージから自動車がなくなる必要はない。受け取る人が、国外にいて直接それを受け取れない場合、その人に変わり、受け取る人に配達がなされる場合がある。受け取る人が、贈与した人に雇われていたなら、それは受け取ったものとみなされない。受贈者のために受け取らねばならない。

 

小切手をあげることが多くあるのだが、いつ贈与が行われたかと言うことが問題になることがある。つまり、受贈者に対して小切手を書いて渡しても、そのタイミングで小切手をあげる人の口座から現金が引きおろされているわけではない。小切手を渡してから、受贈者が実は、小切手をもらうにふさわしくない行動をしていたことが露見する。贈与をしようという人は、場合によっては支払いをストップできてしまう。

 

IRSの伝統的な考え方は、実際に銀行の口座から現金が引き下ろされるまでは贈与は発生しないと言うものである。しかし、現在ではIRSはもっと弾力的に考える。小切手が現金化されなくても、贈与者の手を離れて、贈与者がその事実をコントロールできなければ贈与が成立したと考えられる。

 

おじいさんはクリスマスプレゼントとして孫１と孫２に$1,000の小切手をあげたとする。孫1は喜んで2009年内に小切手を銀行に持ち込み現金化する。孫2は年末年始はスキー場に出かけ、来年1月４日からの週に小切手を持ち込む。孫1の場合2009年に贈与が成立する。孫2の場合は2010年の贈与ということになる。